Территориальный орган ФСС провел выездную проверку индивидуального предпринимателя (ИП) за период 2001 - 2004 гг., в результате которой выявлен факт неверного начисления пособий по временной нетрудоспособности. В связи с этим у ИП образовалась недоимка по ЕСН, которую он погасил. Должен ли ИП еще что-либо сделать в данной ситуации (уплатить пени, внести изменения в декларацию), учитывая, что в 2004 г. проводилась выездная налоговая проверка его деятельности, в ходе которой ошибок в начислении пособий по временной нетрудоспособности и, следовательно, недоплаты ЕСН не было выявлено?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Как мы можем предположить, в рассматриваемой ситуации по результатам проверки органы ФСС приняли решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования. Таким образом, у ИП образовалась недоимка по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ). В связи с этим отметим следующее.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховщики обязаны контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам. При этом страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ).

В соответствии с п. 1 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 N 24 (далее - Методические указания), контроль за правильностью расходования страхователями средств на обязательное социальное страхование осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда посредством проведения документальных выездных проверок страхователей, истребования у страхователей документов, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.

Пунктом 28 Методических указаний предусмотрено, что на основании решения о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН, отделение (филиал отделения) Фонда предлагает страхователю произвести корректировку суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда (разд. I) и представления в территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам уточненного расчета по авансовым платежам по ЕСН. Решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН, представляется отделением (филиалом отделения) Фонда в соответствующий территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в течение 10 дней со дня его вынесения (п. 29 Методических указаний).

Что касается проведения налоговой проверки, то следует отметить, что налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ и ФОМС), уплачиваемых в составе ЕСН (ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). Контроль за правильностью осуществления выплат страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляют органы ФСС (пп. 5 п. 2 ст. 11 Закона N 165-ФЗ).

Следовательно, при проведении налоговых проверок налоговые органы не проверяют правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Кроме того, помимо уплаты недоимки у ИП возникает обязанность по уплате пени (ст. 75 НК РФ) и представлению уточненной налоговой декларации по ЕСН (п. 1 ст. 81 НК РФ) независимо от того, что ранее по данному налогу за указанный период проводилась выездная налоговая проверка.

Учитывая изложенное, ИП должен:

- произвести корректировку суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в учете и расчетной ведомости по средствам Фонда (разд. I);

- уплатить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ;

- подать уточненные налоговые декларации по ЕСН (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом считаем необходимым отметить, что во избежание применения к ИП мер ответственности сумму пеней необходимо уплатить в бюджет до внесения соответствующих исправлений в декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006