Организация, применяющая УСН, реализует туристические путевки как туроператор и как турагент. Как при формировании налоговой базы по единому налогу учитывать полученные от покупателей денежные средства, если путевки реализуются ниже себестоимости?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, в частности, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение в таком случае учитывается при исчислении налоговой базы организации в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Следовательно, если организация реализует туристические путевки в качестве комиссионера, агента и (или) поверенного в рамках выполнения своих обязательств соответственно по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, ее доходом, подлежащим включению в налоговую базу по единому налогу, признается только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Выручка от реализации туристических путевок в такой ситуации не учитывается при исчислении единого налога вне зависимости от того, по каким ценам они реализуются (в том числе по себестоимости или по цене ниже себестоимости).

В случае если реализуемые организацией туристические путевки приобретаются у сторонних организаций по иным договорам, не перечисленным выше (например, по договору купли-продажи), то доходом организации, подлежащим включению в налоговую базу по единому налогу, признается вся сумма фактически полученной выручки от реализации туристических путевок. При этом во избежание негативных налоговых последствий рекомендуем пользователю учитывать положения ст. 40 НК РФ.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006