Организация - плательщик ЕНВД в соответствии с договором страхования ответственности за грузовые перевозки перечислила страховую премию иностранному партнеру, находящемуся за пределами РФ. Признается ли организация налоговым агентом по НДС?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ услуги у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ для целей обложения НДС местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Оказание услуг по страхованию не поименовано в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Поскольку в рассматриваемой ситуации иностранная организация, оказывающая услуги по страхованию, не осуществляет деятельности на территории РФ, то местом реализации страховых услуг территория РФ не признается.

Следовательно, у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006