Когда надо отражать в книге покупок счета-фактуры при осуществлении экспортных операций: в момент представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и декларации по ставке 0%, либо после принятия им решения о возмещении налога?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

К сожалению, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. 11.05.2006) (далее - Правила), четко не регулируют порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для осуществления экспортных операций.

Поэтому при решении поставленного вопроса мы будем руководствоваться общими положениями, закрепленными в Правилах.

Из содержания п. 7 Правил следует, что книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п. 8 Правил закреплено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).

Как видим, цель отражения счетов-фактур в книге покупок состоит в том, чтобы определить сумму НДС, которую налогоплательщик правомерно предъявляет к вычету (возмещению), для ее отражения в декларации (а не сумму налоговых вычетов, обоснованность применения которых подтверждена налоговыми органами (п. 4 ст. 176 НК РФ)).

Следовательно, на наш взгляд, основания для регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций, появляются у налогоплательщика в том же налоговом периоде, когда возникает право на вычет (возмещение) сумм НДС, фигурирующих в этих счетах-фактурах.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Эти вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, представляется, что рассматриваемые счета-фактуры надо регистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором подтвержден факт экспорта (собраны документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ) и за который заполнена соответствующая "нулевая" декларация.

Дожидаться вынесения налоговым органом решения о возмещении налога (п. 4 ст. 176 НК РФ) в данном случае, по нашему мнению, нет необходимости.

О. М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006