В 2005 г. организация осуществляла розничную торговлю и реализацию товаров в кредит (смешанная форма оплаты). Все доходы, полученные наличными денежными средствами, облагались ЕНВД. Доходы от реализации товаров в кредит, полученные безналичными денежными средствами, облагались единым налогом при применении УСН. Каков порядок налогообложения доходов, если товар в кредит был реализован в 2005 г., а денежные средства за него поступили на расчетный счет организации в 2006 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего, отметим, что Минфин России и ФНС России придерживаются позиции, согласно которой осуществление до 01.01.2006 операций по реализации одной единицы товара с использованием смешанных форм оплаты, включая продажу товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится и должно облагаться налогами в общеустановленном порядке.

Следовательно, при налогообложении операции по реализации товара в кредит (с частичной оплатой в кассу и частичной оплатой на расчетный счет организации) в 2005 г. необходимо было применять УСН или общую систему налогообложения.

При этом Минфин России считает возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг. налогоплательщикам, которые по указанным операциям в части наличной оплаты применяли ЕНВД (см. подробнее Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37).

По существу вопроса отметим следующее.

С 01.01.2006 вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ), внесший изменения в том числе в понятие розничной торговли (п. 14 ст. 1, п. 2 ст. 5 Закона N 101-ФЗ).

Так, согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Следовательно, с 01.01.2006 для применения ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договоров розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара значения не имеют.

Как мы можем предположить, в 2006 г. организация продолжает осуществлять деятельность по розничной продаже товаров (в том числе в кредит), в связи с чем в 2006 г. она обязана уплачивать ЕНВД. Следовательно, применение УСН в отношении такой деятельности после 01.01.2006 неправомерно.

Таким образом, доходы, полученные после 01.01.2006, подлежат учету в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который в Письме от 30.05.2005 N 03-06-05-04/148 указал следующее. Если услуги оказаны налогоплательщиком в период применения УСН, а оплата по таким услугам поступила в период применения ЕНВД в отношении данного вида деятельности, то такие доходы следует учитывать при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

При этом напоминаем, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006