Организация является производителем печатной продукции. Должны ли мы в 2006 г. восстанавливать суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве печатной продукции, которая впоследствии не подлежит реализации (утилизируется)? Если да, то как в таком случае быть с положениями абз. 2 п. 7 ст. 171 и пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (абз. 3 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Так как в рассматриваемой ситуации нереализованная часть продукции списывается (утилизируется), то есть не используется для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то, на наш взгляд, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным при производстве такой продукции, ранее правомерно принятые к налоговому вычету, подлежат восстановлению (пп. 1 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Что касается вопроса о применении положений абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, то, на наш взгляд, данной нормой организация в рассматриваемой ситуации руководствоваться не вправе.

Дело в том, что анализируемая норма устанавливает порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в отношении которых на момент возникновения права на такой вычет положениями гл. 25 НК РФ установлен норматив по учету расходов на их приобретение при исчислении налога на прибыль.

Однако в данном случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг), используемых для производства печатной продукции, в момент возникновения права на вычет сумм "входного" НДС по ним при исчислении налога на прибыль не нормируются, а указанные суммы НДС принимаются к вычету в полном размере.

То обстоятельство, что в дальнейшем организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть часть стоимости потерь (расходов на производство нереализованной продукции) (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ), на право принять к вычету сумму "входного" НДС в полном размере и на обязанность ее восстановить в части сумм НДС, относящихся к нереализованной части продукции, по нашему мнению, не влияет.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006