Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), является агентом по агентскому договору. В агентском договоре есть положение о том, что "принципал обязан возместить агенту понесенные в связи с исполнением договора издержки". В частности, принципал возмещает затраты на ремонт основных средств, на оплату ГСМ, на электроэнергию, на приобретение спецодежды. Вправе ли мы указанные расходы также учесть при исчислении единого налога?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ принципал обязан помимо уплаты вознаграждения возместить агенту расходы, понесенные им при исполнении договора агентирования.

Как видим, по агентскому договору юридические и иные действия совершаются агентом за счет средств принципала, т. е. все расходы агента, связанные с процессом исполнения поручений принципала, должны быть оплачены за счет средств последнего.

Порядок учета перечисленных в вопросе затрат при исчислении единого налога при применении УСН зависит от условий заключенного договора агентирования.

Так, если указанные в вопросе расходы, в соответствии с условиями договора, компенсируются принципалом (оплачиваются за счет средств принципала), то такие расходы не признаются расходами агента и не учитываются при исчислении единого налога (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом суммы компенсации таких расходов, перечисляемые агенту принципалом, не включаются в состав доходов агента, учитываемых при исчислении единого налога (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006