Организация от своего имени и за свой счет приобретает в Германии промышленное оборудование, а затем продает его организации, расположенной на территории Республики Беларусь. На таможенную территорию РФ соответствующее оборудование не ввозится. Должны ли организация уплачивать НДС в бюджет? Имеет ли она право на налоговые вычеты?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Прежде всего отметим, что Соглашение между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение), ратифицированное Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Закон N 181-ФЗ), в рассматриваемой ситуации неприменимо.

Это связано с тем, что согласно Закону N 181-ФЗ под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992.

Поскольку в данном случае в Республику Беларусь реализуются товары германского происхождения, то при ответе мы руководствуемся гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В рассматриваемой ситуации приведенные выше условия не соблюдаются: в момент начала отгрузки оборудование находилось на территории Германии и на таможенную территории РФ не ввозилось. Таким образом, местом реализации этого оборудования территория РФ не признается.

Следовательно, операция по реализации промышленного оборудования немецкого производства в Республику Беларусь без его ввоза на таможенную территорию РФ (в том числе авансовые платежи, поступившие от белорусской организации в счет оплаты предстоящей поставки) НДС на территории РФ не облагается и, соответственно, оснований для принятия к вычету сумм НДС не возникает в принципе.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006