В 2005 г. индивидуальный предприниматель применял общий режим налогообложения. По итогам налогового периода - IV квартала 2005 г. - сумма налоговых вычетов по НДС по приобретенным ТМЦ превысила общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС. Может ли индивидуальный предприниматель претендовать на возмещение НДС из бюджета, учитывая, что с 01.01.2006 он перешел на УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. При этом не имеет значения тот факт, что в последующем налогоплательщик начинает применять иной режим налогообложения, так как такое ограничение нормами НК РФ не установлено.

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель имеет право на возмещение из бюджета суммы НДС в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, независимо от того, что с 01.01.2006 он применяет УСН.

Аналогичный по существу вывод сделан в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2003 N А33-6113/03-С3н-Ф02-3895/03-С1 в отношении организации.

Однако при этом следует учитывать, что приобретенные товарно-материальные ценности, НДС по которым предъявлен к вычету в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на УСН, должны быть полностью использованы в производственной деятельности индивидуального предпринимателя в этом же налоговом периоде. В противном случае требования налогового органа по восстановлению сумм НДС, предъявленных предпринимателем к вычету и, соответственно, к возмещению из бюджета, могут быть признаны судом правомерными и обоснованными, поскольку при переходе предпринимателя на уплату единого налога с 01.01.2006 ТМЦ, приобретенные, но не реализованные им до 01.01.2006, будут использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС (см. Постановление ВАС РФ от 13.09.2005 N 4287/05).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006