Подпадает ли под розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, реализация запчастей к автомобилю юридическому лицу по договору розничной купли-продажи, если в дальнейшем эти запчасти организация-продавец использует при оказании услуг по ремонту автомобиля, принадлежащего этому юридическому лицу?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что под розничной торговлей для целей гл. 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из положений параграфа 2 "Розничная купля-продажа" гл. 30 ГК РФ следует, что покупателями по договору розничной купли-продажи могут выступать как физические, так и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели.

В связи с этим к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу как за наличный, так и за безналичный расчет независимо от статуса покупателя (см. дополнительно Письмо ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@, Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14, от 24.03.2006 N 03-11-05/76).

Следовательно, если организация осуществляет предпринимательскую деятельность по розничной торговле запчастями к автомобилям на основании договоров розничной купли-продажи, то такая деятельность подлежит обложению ЕНВД при соблюдении условий, предусмотренных пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в зависимости от объектов торговли).

В то же время обращаем внимание на следующее обстоятельство.

Если заказчик услуг по ремонту автомобиля приобретает запасные части для такого ремонта не по договору розничной купли-продажи, а по договору подряда (договору на оказание услуг по техническому обслуживанию или ремонту автомобиля) с включением их стоимости (в том числе и с наценкой) в стоимость оказываемых услуг (работ), то в такой ситуации, на наш взгляд, у налогоплательщика не возникает самостоятельной предпринимательской деятельности по продаже запасных частей в розницу (см. подробнее Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29), ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006