Наша организация занимается грузоперевозками. В 2003 г. мы применяли УСН. С 2004 г. по деятельности, связанной с грузоперевозками, уплачивали ЕНВД (так как в нашем распоряжении было менее 20 автомобилей). При этом от применения УСН мы не отказывались, заявления о переходе на общий режим налогообложения в ИФНС не подавали. В сентябре 2005 г. автомобилей стало больше 20. За 9 месяцев 2005 г. организация вместе с отчетностью по ЕНВД за III квартал подала декларацию по УСН, в которой отражена выручка по грузоперевозкам за сентябрь 2005 г. и выручка от продажи ОС. Налоговая инспекция, ссылаясь на Письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49, считает, что мы утратили право на применение УСН и с сентября 2005 г. должны применять общий режим налогообложения. Так ли это?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Поскольку события, описанные в вопросе, происходили в 2005 г., то при ответе на него мы руководствуемся налоговым законодательством, действовавшим в 2005 г.

Действительно, из Письма Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49 можно сделать вывод о том, что в случае отсутствия иных видов предпринимательской деятельности, за исключением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), организация теряет право на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Однако, на наш взгляд, данная позиция Минфина России является небесспорной.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, признаются плательщиками единого налога (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие УСН, считаются утратившими право на применение УСН и, соответственно, перешедшими на общий режим налогообложения только в следующих случаях:

- если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

- если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

- если допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, за исключением указанных выше оснований, возврат на общий режим налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.

При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов или расходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации за организацией сохраняется право применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД.

В связи с этим напоминаем налогоплательщику о том, что он вправе обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд, если считает, что они нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006