Имеет ли право организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумму уплаченных пеней за нарушение условий договора без вступившего в законную силу решения суда, обязывающего уплатить такие санкции?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Такая редакция пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не требует наличия вступившего в силу решения суда, на основании которого должна производиться уплата сумм пеней.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Таким образом, с 1 января 2006 г. при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумму уплаченных пеней за нарушение условий договора без вступившего в законную силу решения суда, обязывающего уплатить такие санкции.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2006