Налогоплательщик приобрел товары, которые в силу п. 2 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке НДС 10%. Имеет ли право налогоплательщик на вычет сумм "входного" НДС, если контрагент выставил покупателю счет-фактуру со ставкой НДС 18%? При этом исчисленный по ставке 18% налог уплачен в бюджет
Ответ: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.
По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:
1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налоговая ставка является обязательным элементом налога.
В п. 1 ст. 53 НК РФ сформулировано понятие налоговой ставки: налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.
Нормы гл. 21 НК РФ исключают заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик не имеет права на вычет сумм "входного" НДС, если контрагент выставил покупателю счет-фактуру со ставкой НДС 18% по товарам, подлежащим обложению по ставке 10%.
При этом факт уплаты налога в бюджет, исчисленного по некорректной ставке, значения не имеет.
Подобные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 N 9252/05, Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2006 N Ф09-169/06-С2, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-9536/2005(18532-А75-34)).
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
12.07.2006