Имеет ли право налоговый орган увеличить срок проведения выездной налоговой проверки, если у налогоплательщика имеются обособленные подразделения (склады и торговые точки), на один месяц на проведение проверки каждого обособленного подразделения, если обособленные подразделения не являются филиалами и (или) представительствами в смысле, заложенном в ст. 55 ГК РФ?

Ответ: В соответствии с абз. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Понятия "филиал" и "представительство" отсутствуют в НК РФ. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, в целях применения ст. 89 НК РФ необходимо руководствоваться понятиями филиала и представительства, которые заложены в ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

Так, в силу п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

В силу п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, если у налогоплательщика имеются обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и (или) представительствами в смысле, заложенном в ст. 55 ГК РФ, то налоговый орган не имеет права увеличить срок проведения выездной налоговой проверки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.07.2006