Организация перешла на УСН, однако осуществляет деятельность, подпадающую под ЕНВД (услуги автосервиса)

Обязана ли организация представлять нулевую налоговую декларацию по УСН за 2014 г., а также вести и регистрировать в налоговом органе книгу учета доходов и расходов?

Ответ: Организация, совмещающая УСН и ЕНВД, которая в течение года осуществляла только деятельность, подпадающую под ЕНВД, обязана по окончании года представить в налоговый орган нулевую декларацию по УСН. При этом такая организация обязана вести книгу учета доходов и расходов. С 2013 г. книгу учета доходов и расходов регистрировать в налоговом органе не нужно.

Обоснование: Особенностью режима налогообложения в виде ЕНВД является то, что он применяется только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. По видам же деятельности, не указанным в названном пункте, налогоплательщики должны применять иные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Таким образом, организации, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, всегда совмещают ЕНВД с каким-то иным режимом налогообложения (общим режимом, УСН, ЕСХН) независимо от наличия или отсутствия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД.

Поскольку в данном случае организация перешла на УСН, она в части видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, вправе применять ЕНВД, а в отношении остальных видов деятельности (по которым применение ЕНВД не предусмотрено) признается плательщиком единого налога в рамках УСН.

При этом налоги, от уплаты которых освобождаются плательщики ЕНВД и налогоплательщиками которых они не признаются в рамках облагаемой ЕНВД деятельности, перечислены в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. По этим налогам декларации не подлежат представлению (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Поэтому, если организацией принято решение о применении ЕНВД, то в силу п. 1 ст. 80 НК РФ она должна представлять в налоговые органы как декларацию по ЕНВД, так и декларацию по УСН. При этом, если в течение года организацией осуществлялись только операции, подпадающие под ЕНВД, по окончании года, в срок не позднее 31 марта, ей необходимо будет представить в налоговую инспекцию нулевую декларацию по УСН (ст. 346.23 НК РФ). В соответствии со ст. 346.24 НК РФ все налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Эта обязанность возникает у всех налогоплательщиков, применяющих УСН, независимо от наличия или отсутствия доходов и расходов, облагаемых налогом в рамках УСН. Если в соответствующем периоде организация, применяющая УСН, осуществляла только деятельность, подпадающую под ЕНВД, в книге учета доходов и расходов соответствующие строки и графы, предназначенные для отражения сумм доходов и расходов, не заполняются.

Книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета. Поэтому за отсутствие книги учета доходов и расходов организация может быть привлечена к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить 10 000 или 30 000 руб.

До 2013 г. действовали форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Пункт 1.5 указанного Порядка обязывал налогоплательщиков заверять книгу в налоговом органе.

С 2013 г. действуют новая форма книги и новый Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, которые уже не обязывают налогоплательщиков регистрировать ее в налоговом органе.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.07.2014