Одним из участников российского общества с ограниченной ответственностью является иностранная компания (резидент Финляндской Республики). Доля указанного иностранного участника (далее - первый финский участник) в российском обществе согласно учредительным документам составляет 40%, или 2500 руб. При этом первый финский участник является правопреемником другой финской компании (далее - второй финский участник), которая в 1988 г. на момент учреждения российского общества имела в нем долю в размере 40% и в период с 1988 по 1990 г. инвестировала в уставный капитал российского общества 2 500 000 руб. (до деноминации), что на тот момент составляло 16 700 000 финских марок. В настоящее время в учредительном договоре российского общества указано, что доля второго финского участника в уставном капитале общества составляет 40%, или 2500 руб., что на момент учреждения российского общества составляло 16 700 000 финских марок. Вправе ли российское общество при выплате дивидендов финскому участнику применять ставку налога на прибыль в размере 5%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 июля 2006 г. N 20-12/61781

Согласно п. 2 ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

На основании ст. 7 и п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).

В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100 000 долл. США или их эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

В рассматриваемой ситуации размер капитала, инвестированного финским участником в уставный капитал российского общества, следует определять с учетом положений Постановления Правительства РФ от 18.09.1997 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", ст. 14 Федерального закона от 08.02.2002 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также п. п. 1 и 4 ст. 10 Соглашения.

Таким образом, в случае если получатель дивидендов - нынешний финский участник обладает правом собственности на эти дивиденды, в том числе в результате реорганизации предыдущего участника российского общества, оплатившего свою долю в уставном капитале общества, то при налогообложении доходов, выплачиваемых нынешнему финскому участнику, применяются положения п. 1 ст. 10 Соглашения с учетом п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом ставка в размере 5%, предусмотренная пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения, может применяться только при условии, что нынешний финский участник подтвердит факт инвестирования в уставный капитал российского общества денежных средств в размере, превышающем 100 000 долл. США на момент начисления и выплаты дохода. Во всех иных случаях применяется ставка в размере 12%.

Основание: Письмо ФНС России от 05.07.2006 N 02-3-08/139@.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

11.07.2006