О порядке определения предельной величины процентов по договору займа, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль организаций, и о ставке рефинансирования ЦБ РФ

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/578

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее. 1. В соответствии со ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Таким образом, заем в виде ценных бумаг рассматривается в целях налогообложения как долговое обязательство, и проценты по договору займа исчисляются в соответствии с положениями ст. 269 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 269 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В целях ст. 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов. 2. В соответствии с положениями ст. 335 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Комиссионное вознаграждение, выплачиваемое должником залогодателю, признается в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И.ИВАНЕЕВ 11.07.2006