Прав ли налоговый орган, считая, что в случае если в трудовых договорах сотрудников, работающих в ОАО, применяющем упрощенную систему налогообложения, сделаны оговорки о выплате тех или иных сумм по итогам работы за год, а также о выдачах подарков за счет прибыли, оставшейся в распоряжении ОАО, то эти суммы и стоимость подарков следует учесть при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Одновременно не следует забывать о том, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Применение упрощенной системы налогообложения и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 НК РФ, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

В связи с тем что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется, поэтому выплаты материальной помощи, поощрений к праздникам, юбилейным датам, стоимость подарков и т. д. (исключая выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем действия инспекции по включению вышеуказанных выплат в налогооблагаемую базу являются правомерными. Следует отметить, что аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в Письме от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

07.07.2006