О ставке налога на прибыль, применяемой в отношении дивидендов, выплачиваемых российским ООО иностранной организации (резиденту Финляндии)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 5 июля 2006 г. N 02-3-08/139@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Из положений п. 2 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 1 ст. 310 НК РФ следует, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Из положений ст. 7 НК РФ и п. 3 ст. 310 НК РФ следует, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).

В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100000 долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

b) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

Применительно к ситуации, изложенной в запросе, размер капитала, инвестированного финским участником в уставный капитал российского ООО, следует определять с учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.1997 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. п. 1, 4 ст. 10 Соглашения.

Учитывая вышеизложенное, в случае если получатель дивидендов - нынешний финский участник обладает правом собственности на эти дивиденды, в том числе в результате реорганизации предыдущего участника российского ООО, оплатившего свою долю в уставном капитале российского ООО, то при налогообложении доходов, выплачиваемых нынешнему финскому участнику, применяются положения п. 1 ст. 10 Соглашения с учетом п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом ставка в размере 5 процентов, предусмотренная пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения, может быть применена только при условии, что нынешний финский участник подтвердит факт инвестирования в уставный капитал российского ООО денежных средств в размере, превышающем сто тысяч долларов США на момент начисления и выплаты дохода. Во всех иных случаях применяется ставка в размере 12 процентов.

Главный государственный

советник налоговой службы

В. В.ГУСЕВ

05.07.2006