Подлежат ли начислению проценты за несвоевременный возврат авансовых платежей по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. п. 7 и 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи такого заявления. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Налогоплательщики и налоговые органы, как правило, по-разному толкуют природу авансовых платежей по налогу за прибыль за отчетный период. Судебная практика в основном поддерживает позицию налогоплательщика, состоящую в том, что авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисляемые за отчетный период, являются налоговыми платежами, подлежат возврату на общих основаниях, предусмотренных ст. 78 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5, рассматривая вопрос взыскания пени за неуплату авансовых платежей, пришел к выводу, что в случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53, 54 НК РФ, его можно считать налоговым платежом, за несвоевременную уплату которого начисляются пени.

Пеня, как следует из ее определения (ст. 75 НК РФ), есть компенсация, уплачиваемая налогоплательщиком государству за несвоевременную уплату налога в бюджет. Несвоевременный возврат же из бюджета излишне уплаченного налога, в том числе налога в виде авансовых платежей, компенсируется налогоплательщику выплатой соответствующих процентов по правилам ст. 78 НК РФ.

Соответственно, можно сделать вывод, что в случае, если авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53, 54 НК РФ, авансовый платеж можно считать налоговым платежом, за несвоевременный возврат которого по общим правилам, установленным ст. 78 НК РФ, начисляются проценты. Кроме того, положения ст. 78 НК РФ не содержат запрета на ее применение к случаям излишней уплаты авансового платежа по налогу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Учитывая изложенное, считаем, что за несвоевременный возврат авансовых платежей по налогу на прибыль подлежат начислению проценты в соответствии со ст. 78 НК РФ.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2006