Налоговым органом было утрачено право на бесспорное и судебное взыскание недоимки в связи с пропуском сроков давности взыскания. Может ли налоговый орган самостоятельно провести зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты налога в счет погашения этой недоимки?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога производится в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо в счет погашения недоимки. Как указано в п. 5 ст. 78 НК РФ, налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под недоимкой понимается не исполненная налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога и пени.

Формально получается, что, несмотря на то что налоговый орган уже не может взыскать не уплаченную в срок сумму налога с налогоплательщика, сама эта сумма не перестает быть недоимкой. А значит, налоговый орган может зачесть в счет ее погашения имеющуюся у налогоплательщика переплату.

С другой стороны, в данном случае у налогового органа отсутствуют правовые основания для бесспорного и судебного взыскания недоимки в связи с пропуском сроков давности взыскания. А это означает, что если бы сам налогоплательщик не уплатил в бюджет сумму налога излишне, эта недоимка никогда не была бы погашена, причем по вине налогового органа, пропустившего сроки давности взыскания. Получается, что такой зачет по сути является взысканием недоимки.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам только в порядке, установленном НК РФ. Такого способа взыскания недоимки, как зачет излишне уплаченного налога в счет ее погашения, НК РФ не предусматривает.

Поэтому представляется, что такой зачет противоречит законодательству.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2006