Налоговый орган выставил налогоплательщику новое требование об уплате налога, в котором указывается на отзыв ранее направленного требования в связи с допущенной в нем арифметической ошибкой. Является ли такое требование уточненным? Правомерно ли его выставление?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ указанное требование представляет собой письменное извещение, где указан размер неуплаченной суммы налога и соответствующих пеней, а также содержится предписание об их уплате в установленный в данном требовании срок.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику в трехмесячный срок с момента наступления срока уплаты налога.

Исходя из ст. 71 НК РФ уточненным признается требование, направленное налогоплательщику при изменении обязанности налогоплательщика по уплате налога после направления первоначального требования.

В НК РФ не содержится определения понятия "изменения обязанности по уплате налога". Между тем исходя из положений пп. 2 п. 3 ст. 44, п. п. 2, 3 ст. 78 Кодекса такое изменение может иметь место в случае:

- принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу;

- проведения налоговым органом зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налоговой задолженности после направления налогоплательщику первоначального требования;

- предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

Исходя из указанного наличие в первоначально направленном требовании об уплате налога арифметической ошибки не может признаваться изменением обязанности по уплате налога и тем самым являться основанием для выставления обществу уточненного требования. НК РФ не предусматривает такого действия налогового органа, как отзыв направленного налогоплательщику требования об уплате налога путем предъявления нового требования. Выставление налогоплательщику нового требования, в котором указывается на отзыв ранее направленного требования в связи с допущенной в нем арифметической ошибкой, является неправомерным.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2006