Российская организация осуществила первичную реализацию пива, произведенного в Республике Беларусь и ввезенного на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Признаются ли в 2006 г. такие операции объектом налогообложения по акцизам?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ пиво признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по первичной реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Налоговая база при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соответствии с пп. 1 и 2 п. 2 ст. 187 НК РФ (п. 4 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пунктом 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, вступившему в силу с 1 января 2005 г.) установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Согласно п. 3 названного раздела налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 названного раздела).

Таким образом, операции по первичной реализации пива, произведенного в Республике Беларусь и ввезенного на территорию РФ с территории Республики Беларусь, признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ и п. 1 разд. I вышеупомянутого Положения.

Указанные операции подлежат обложению акцизами по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ и п. п. 3 и 4 разд. I вышеназванного Положения).

Учитывая, что правила, установленные в международных договорах, имеют первостепенное значение по отношению к нормам НК РФ (ст. 7 НК РФ), уплата акцизов производится в порядке, установленном разд. I названного Положения, а именно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 указанного раздела). Кроме того, российская организация обязана представить в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, одновременно с другими документами, поименованными в п. 6 названного раздела.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006