В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде выплаты вознаграждения, начисленные организацией, в отношении которой применяется процедура банкротства, в пользу временного управляющего? Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" для целей указанного Закона под временным управляющим понимается арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения наблюдения в соответствии с указанным Федеральным законом. Под наблюдением понимается процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.

Арбитражным управляющим может быть гражданин РФ, который соответствует требованиям, установленным п. 1 ст. 20 названного Закона, и в частности, должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 65 названного Закона в определении арбитражного суда об утверждении временного управляющего должен быть указан размер его вознаграждения, установленный арбитражным судом. В дальнейшем первоначально определенный размер вознаграждения временного управляющего может быть увеличен арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов.

Анализ финансового состояния должника проводится в целях определения стоимости принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены названным Федеральным законом (п. 1 ст. 70 указанного Закона).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

При этом налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 244 НК РФ определено, что расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Таким образом, временный управляющий назначается арбитражным судом для проведения наблюдения в соответствии с вышеупомянутым Федеральным законом за должником, в отношении которого применяется процедура банкротства, в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа его финансового состояния и иных целях. Вознаграждение временным управляющим в размере, установленном арбитражным судом, выплачивается за счет стоимости имущества, принадлежащего должнику (п. 2 ст. 65 и п. 1 ст. 70 вышеназванного Закона).

Расходы в виде выплаты вознаграждения временному управляющему относятся к расходам на приобретение услуг по управлению организацией и учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае их документального подтверждения такие расходы признаются обоснованными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая, что временный управляющий является индивидуальным предпринимателем, он признается плательщиком ЕСН согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. Указанный налогоплательщик производит исчисление и уплату ЕСН самостоятельно исходя из выплат в виде вознаграждения за вычетом расходов и ставок, предусмотренных п. 3 ст. 241 НК РФ (п. 5 ст. 244 НК РФ). При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006