Организация передала помещение производственного назначения по договору безвозмездного пользования. В каком порядке такое имущество учитывается при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения названной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 указанной статьи).

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Таким образом, при передаче организацией-ссудодателем помещения производственного назначения по договору безвозмездного пользования указанное имущество в целях исчисления налога на прибыль исключается из состава амортизируемого имущества, и, следовательно, начисление амортизации на период действия такого договора не производится (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В случае если договором безвозмездного пользования предусматривается, что расходы на текущий и капитальный ремонт указанного имущества, а также по его содержанию несет ссудодатель, то такие расходы при исчислении налога на прибыль не учитываются, поскольку они не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 695 ГК РФ, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 260 и пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006