Организация изготовила собственными силами оборудование, предназначенное для использования в своем производстве. Признается ли такое имущество объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Абзацем 2 п. 2 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно п. 11 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при передаче на территории РФ основных средств, изготовленных для собственных нужд, объект налогообложения по НДС возникает только в части расходов, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль изготовленное собственными силами оборудование, соответствующее требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признается амортизируемым имуществом, а его стоимость погашается путем начисления амортизации начиная с момента, определяемого абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

В связи с изложенным объект налогообложения по НДС возникает в случае, если расходы, связанные с изготовлением указанного оборудования, не погашаются путем начисления амортизации при исчислении налога на прибыль.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006