В каком порядке подлежат обложению налогом на имущество объекты внешнего благоустройства, принятые к бухгалтерскому учету в 2006 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с абз. 1 и 2 п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (абз. 3 указанного пункта).

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"), установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 17 названного Положения приводится исчерпывающий перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется.

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в вышеупомянутое Положение, из состава неамортизируемого имущества исключены объекты внешнего благоустройства. В связи с этим первоначальная стоимость таких объектов, принятых к учету после 1 января 2006 г., погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, объекты внешнего благоустройства, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, подлежат обложению налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ) исходя из их остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом с 1 января 2006 г. остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.

По объектам внешнего благоустройства, принятым на учет до 1 января 2006 г., применяются положения абз. 2 п. 17 названного Положения в ранее действовавшей редакции, согласно которым стоимость таких объектов не погашалась и амортизация по ним не начислялась. По указанным объектам основных средств производилось начисление сумм износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, движение которых учитывалось на отдельном забалансовом счете. Следовательно, в целях исчисления налога на имущество остаточная стоимость определялась как разница между первоначальной стоимостью объектов внешнего благоустройства и величиной начисленного износа.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006