В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль в 2006 г. расходы организации, связанные с озеленением своей территории?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Подпунктом 4 п. 2 указанной статьи установлено, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

При отнесении имущества к объектам внешнего благоустройства следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Приказом Министерства финансов РФ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" внесены изменения и дополнения в п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Указанные изменения и дополнения вступили в силу с 1 января 2006 г.

В силу п. 17 названного Положения (в ред. указанного Приказа) из состава неамортизируемого имущества исключены объекты внешнего благоустройства. В связи с этим первоначальная стоимость таких объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 г., в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации.

Согласно абз. 2 указанного пункта (в ранее действовавшей редакции) по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам стоимость не погашалась и амортизация не начислялась. По указанным объектам основных средств производилось начисление сумм износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, движение которых учитывалось на отдельном забалансовом счете.

Таким образом, из положений пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого путем начисления амортизации не погашается.

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений в вышеупомянутое Положение порядок погашения их стоимости в целях исчисления налога на прибыль остался неизменным.

Что касается расходов организации по озеленению своей территории, то, принимая во внимание, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, такие расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006