По итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2005 г. акционерное общество выплачивало своим акционерам дивиденды и удерживало с них налог на доходы физических лиц по ставке 9 процентов. Следует ли ему пересчитывать суммы НДФЛ в случае, если по итогам 2005 г. указанное акционерное общество получило убыток?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено названным Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что в случае, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, полученные акционерами доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению по ставке 9% в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Из положений п. 1 ст. 43 НК РФ следует, что доходы, полученные акционерами по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, не признаются дивидендами в случае, если у акционерного общества по результатам финансового года отсутствует прибыль, остающаяся после налогообложения.

В связи с изложенным указанное акционерное общество, являющееся источником выплаты этих доходов и исполняющее обязанности налогового агента, обязано произвести пересчет НДФЛ исходя из сумм таких доходов по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ и перечислить в бюджет неуплаченные суммы налога.

Неполное перечисление в бюджет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, на основании ст. 123 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006