Организация, не имеющая свидетельства, осуществляет производство дизельного топлива из собственного сырья и материалов. Следует ли ей выделять сумму акциза в счетах-фактурах при реализации указанных нефтепродуктов покупателям?

Ответ: В силу пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо признается подакцизным товаром.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по оприходованию на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Подпунктом 1 п. 4 ст. 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, не имеющей свидетельства организации, осуществляющей производство дизельного топлива из собственного сырья и материалов, выделять сумму акциза в счетах-фактурах при реализации указанных нефтепродуктов покупателям не следует (пп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ).

При этом сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки в размере 1080 руб. за тонну и налоговой базы, определяемой как объем оприходованного дизельного топлива (п. 3 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 1 ст. 194 НК РФ), и включается в стоимость указанного нефтепродукта. Эта сумма учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006