Российская организация приобрела в Республике Беларусь пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 3% и осуществила его розлив по бутылкам для последующей реализации. В каком порядке подлежат вычету суммы акциза, уплаченные ею при ввозе указанного товара на таможенную территорию РФ?

Ответ: В соответствии с п. 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15.09.2004)) суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, далее в гл. 22 НК РФ - нефтепродукты).

В целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

В силу п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Таким образом, суммы акциза, уплаченные российской организацией при ввозе на таможенную территорию РФ из Республики Беларусь пива, выпущенного в свободное обращение, подлежат вычету в случае его дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Учитывая, что розлив пива по бутылкам, осуществляемый в соответствии с требованиями, изложенными в п. 3 ст. 182 НК РФ, приравнивается к его производству, указанные суммы акциза подлежат вычету на основании п. 2 ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении указанного товара, расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты акциза, таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату суммы акциза, после даты его реализации (п. 6 ст. 198 и п. 1 ст. 201 НК РФ).

Кроме того, указанная организация обязана также представить в налоговые органы декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, одновременно с другими документами, поименованными в п. 6 разд. I названного Положения.

При этом сумма акциза в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 3% исчисляется как произведение налоговой ставки в размере 1 руб. 91 коп. за литр и налоговой базы, определяемой исходя из объема ввезенного пива в натуральном выражении (т. е. в литрах) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. п. 1 и 6 ст. 194 и п. 1 ст. 193 НК РФ). Указанная сумма подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I вышеназванного Положения).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006