Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". В ОКВЭД заявлены такие виды деятельности, как "Издание книг" и "Производство фильмов". Индивидуальный предприниматель заключил с Федеральным агентством по культуре и кинематографии государственный контракт на создание документального фильма и получает на счет бюджетные авансовые транши на производство фильма. Эти денежные средства не являются собственностью предпринимателя, то есть индивидуальный предприниматель не имеет на них имущественных прав, как и согласно контракту не имеет имущественных прав на завершенный фильм. В контракте указано, что все полученные денежные средства предприниматель обязан использовать исключительно на кинопроизводство. Являются ли эти денежные средства доходом индивидуального предпринимателя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 июля 2006 г. N 18-11/3/57695@

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании положений ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

На основании ст. 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам.

В данном случае индивидуальный предприниматель не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя государственного заказа на производство фильма, оплачиваемого заказчиком - Федеральным агентством по культуре и кинематографии за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных работ (оказанных услуг), признаются доходом от реализации и согласно п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

03.07.2006