Вправе ли организация включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по проведению рекламной кампании в СМИ объектов недвижимости (коттеджей и дачных домиков), заказчиком строительства которых она является? Указанные объекты недвижимости после завершения строительства предназначены для продажи. На момент начала проведения рекламной кампании (июль 2006 г.) указанные объекты не были зарегистрированы

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли в том числе относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В соответствии с п. 5 ст. 7 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" не допускается реклама товаров, подлежащих государственной регистрации, в случае отсутствия такой регистрации.

В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ и ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.

Очевидно, что затраты по ничтожной сделке не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, затраты по проведению рекламной кампании в СМИ объектов недвижимости (коттеджей и дачных домиков), заказчиком строительства которых являлась проверяемая налоговым органом организация, при отсутствии на момент проведения рекламной кампании свидетельства о государственной регистрации не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.07.2006