У налогового агента имеется копия справки БМСЭ о признании ребенка работника инвалидом (возраст ребенка - 16 лет). При этом определено, что инвалидность установлена на срок до 01.05.2013, дата очередного освидетельствования - 16.04.2013

Новая справка БМСЭ (ее копия), подтверждающая наличие инвалидности ребенка, работником не представлена. Вправе ли налоговый агент предоставить работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в мае 2013 г. как на ребенка-инвалида, если учесть, что в период инвалидности включается и 01.05.2013?

Ответ: Полагаем, что в рассматриваемой ситуации наличие представленной работником копии справки БМСЭ является основанием для получения вычета на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. ежемесячно до наступления мая 2013 г. Начиная с 01.05.2013 право на вычет в указанном размере сохранялось бы только при представлении новой справки БМСЭ (ее копии), подтверждающей установление категории "ребенок-инвалид" по результатам переосвидетельствования.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере, в частности, 3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

В силу п. 3 ст. 218 НК РФ указанный вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

Согласно п. п. 7 и 10 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95 (далее - Правила), в зависимости от степени ограничения жизнедеятельности, обусловленного стойким расстройством функций организма, возникшего в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, гражданину в возрасте до 18 лет устанавливается категория "ребенок-инвалид" на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения гражданином возраста 18 лет.

Пунктом 12 Правил определено, что инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования). Гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации (п. 36 Правил).

В настоящее время форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности гражданина, а также Порядок составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н (далее - Порядок).

Справка, подтверждающая факт установления инвалидности, выдается гражданину, признанному инвалидом, или его законному представителю (п. 7 Порядка, при этом конкретный срок выдачи справки не установлен).

В строке справки "Инвалидность установлена на срок до" указывается срок, до которого установлена инвалидность: 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено очередное освидетельствование, и год, до которого установлена инвалидность, а в строке справки "Дата очередного освидетельствования" указывается дата очередного освидетельствования. При установлении инвалидности без указания срока переосвидетельствования в указанную строку вносится запись: "Бессрочно" (п. п. 4 и 5 Порядка).

С точки зрения правил русского языка существует мнение, что лексическое значение предлога "до" равнозначно значению предлога "по", то есть возможно прийти к выводу о том, что в рассматриваемом примере последний день инвалидности установлен как 01.05.2013. Однако, по нашему мнению, названный вывод представлялся бы логичным, если бы в справке имелась дополнительная оговорка - наречие "включительно".

Более того, целесообразно обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.01.2003 N 9523/02, из которого усматривается, что предлог "до" означает "не включая дату, следующую после этого предлога", то есть последний день инвалидности в рассматриваемом случае - 30.04.2013.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации наличие представленной работником копии справки БМСЭ является основанием для получения вычета на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. ежемесячно до наступления мая 2013 г. Начиная с 01.05.2013 право на вычет в указанном размере сохранялось бы только при представлении новой справки БМСЭ, подтверждающей установление категории "ребенок-инвалид" по результатам переосвидетельствования.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

08.10.2013