Российская организация (ОАО) выплачивает дивиденды иностранной компании - резиденту Швеции. Вправе ли российская организация при налогообложении в РФ доходов шведской компании в виде дивидендов применять ставку 5%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 июня 2006 г. N 20-12/58272

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые на основании положений ст. 309 НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией - акционером российской организации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

На основании ст. ст. 310 и 284 НК РФ налог с указанного выше вида дохода исчисляется по ставке 15%.

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия не менее 30% капитала такого совместного предприятия и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

б) 15% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

Определение термина "дивиденды" для целей применения Конвенции приведено в ст. 10 Конвенции.

В соответствии с п. 3 ст. 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от 31.05.1991 N 2211-1 и согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" действовавших до 1 марта 2002 г., к договору о создании совместного предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное предприятие.

Согласно ст. 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР от 05.07.1991 N 2302-1 и действовавших до введения в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих законодательству Союза ССР.

Таким образом, исходя из норм законодательства РФ, действовавших на момент заключения Конвенции, под совместными предприятиями понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.

Следовательно, определяя налоговую ставку на доходы шведской компании в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного общества открытого типа, вправе применять налоговую ставку в размере 5% при соответствии пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции на момент фактического распределения акционерным обществом дивидендов.

При этом ставка в размере 5% может применяться российской организацией, выплачивающей дивиденды шведской компании, только при соблюдении положений п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.

Основание: Письмо ФНС России от 26.06.2006 N 02-3-11/135.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

30.06.2006