Организация реализовала часть товаров на экспорт. В мае 2006 г. организация представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за апрель 2006 г. и документы, подтверждающие обоснованность применения организацией ставки 0 процентов. При этом в налоговой декларации по НДС за апрель 2006 г. организация отразила вычеты по товарам, реализованным на экспорт. Однако налоговая инспекция указала, что вычет суммы НДС по экспортным операциям производится на основе отдельной налоговой декларации и после проверки всех необходимых документов, поэтому организации следует доплатить в бюджет сумму НДС за апрель 2006 г. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 166 НК РФ определено, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (документов, подтверждающих факт экспорта и обоснованность применения ставки 0%). Указанные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ установлено, что суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение данного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, по операциям, облагаемым в силу п. 1 ст. 164 НК РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (экспортные операции), вычеты сумм НДС производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговой инспекцией представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие их требованиям ст. 165 НК РФ.

Учитывая изложенное, требование налоговой инспекции в рассматриваемом случае следует признать правомерным. Аналогичную позицию занял Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2006 N 10606/05.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006