Налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации на один полный и один неполный месяц. На момент представления декларации сумма налога, подлежащая уплате по несвоевременно представленной декларации, составила 3500 руб.; на лицевом счете налогоплательщика отражена переплата в сумме 18 000 руб. По мнению налогоплательщика, налоговый орган в данной ситуации не может привлечь к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, так как размер штрафа установлен в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации, а поскольку в связи с наличием переплаты налогоплательщик не должен уплачивать каких-либо сумм налога, то и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ неправомерно. Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок декларации по соответствующему налогу.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Пунктом 2 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Из вопроса следует, что налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации на один полный и один неполный месяц, то есть совершил правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты не может являться основанием для неприменения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, так как ст. 119 НК РФ не связывает исчисление штрафа за непредставление налоговой декларации с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты.

Заметим, что аналогичная позиция высказывалась как официальными органами (см. п. 1 Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6)), так и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2005 N А33-3640/05-Ф02-5587/05-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2549).

Высший Арбитражный Суд РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 17 указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

Между тем некоторые суды считают наличие переплаты по налогу обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика по ст. 119 НК РФ. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.01.2003 по делу N 09-18/03-АК оставил без изменения решение суда первой инстанции, в соответствии с которым размер штрафа по ст. 119 НК РФ был уменьшен в пять раз в связи с наличием у налогоплательщика переплаты по налогу.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.06.2006