Облагаются ли ЕСН выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования?

Ответ: Выплаты, начисленные в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не поименованы в качестве сумм, не подлежащих обложению ЕСН.

Статьей 239 Кодекса учреждения Главного управления исполнения наказаний Минюста России, производящие указанные выплаты, от уплаты ЕСН не освобождены. В связи с вышеуказанными нормами выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Такой точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 13.12.2005 N 03-05-02-03/50, а также ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.03.2005 по делу N Ф09-502/05-АК и Постановлении от 03.06.2005 по делу N Ф09-2276/05-С2.

Однако в ряде Постановлений ФАС Северо-Западного округа (от 05.08.2005 по делу N А05-3446/05-31 и от 28.12.2005 по делу N А66-8814/2005) изложена иная позиция суда по данному вопросу, основанная на особом характере реализации права осужденных на охрану здоровья.

Так, в соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов и других фондов.

Согласно ст. 29 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 N 5487-1, лица, задержанные, отбывающие наказание в виде ограничения свободы, ареста, заключенные под стражу, отбывающие наказание в местах лишения свободы либо административный арест, имеют право на получение медицинской помощи в необходимых случаях в учреждениях государственной или муниципальной системы здравоохранения за счет средств соответствующих бюджетов.

Таким образом, оказание медицинской помощи указанным лицам, в том числе осужденным, осуществляется не за счет фондов обязательного медицинского страхования, а за счет бюджетных средств, в связи с чем, по мнению суда, выплаты в пользу осужденных не являются объектом налогообложения по ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.

Между тем следует отметить, что вся имеющаяся судебная практика по данному вопросу касается отношений по исчислению ЕСН за 2003 г., в течение которого действовали Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденные Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (далее - Рекомендации). Пункт 2.1.4 вышеуказанных Рекомендаций прямо предусматривал, что выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не являются объектом налогообложения по ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. Как будет складываться судебная практика по аналогичным делам в связи с утратой силы вышеуказанными Рекомендациями, покажет время.

Б. А.Лахов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.06.2006