Вправе ли налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 120 НК РФ в связи с несвоевременным отражением счетов-фактур (регистрацией счетов-фактур) в книге покупок и книге продаж?
Ответ: Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность организаций за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
На основании положений п. п. 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
Таким образом, книги покупок и книги продаж предназначены только для регистрации счетов-фактур для целей, определяемых п. п. 7 и 16 названных выше Правил, то есть в целях исчисления налога на добавленную стоимость.
На основании положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" книги покупок и книги продаж, а также счета-фактуры не могут быть отнесены к документам первичного бухгалтерского учета, поскольку они не отвечают признакам первичного документа бухгалтерского учета.
Следовательно, книги покупок и книги продаж являются документами налогового учета, а не бухгалтерского.
Ответственность, в соответствии со ст. 120 НК РФ, применяется только в случае отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур, поскольку такое деяние признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В связи с изложенным налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика на основании ст. 120 НК РФ в связи с несвоевременным отражением им операций (регистрацией счетов-фактур) в книге покупок и книге продаж.
В случае же несвоевременного отражения в книге покупок и книге продаж счетов-фактур возникают риски доначисления налога на добавленную стоимость, пеней (в случае более ранней регистрации счетов-фактур).
Д. Е.Ковалевская
Адвокатская палата
30.06.2006