В 2005 г. у организации моментом определения налоговой базы по НДС являлся день отгрузки. По состоянию на 1 января 2006 г. у организации имеется сумма НДС по неоплаченным товарам в размере 60 000 руб., в том числе сумма НДС по товарам, реализованным на экспорт, факт которого еще не подтвержден, в размере 40 000 руб. Руководствуясь положениями Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, организация принимает всю сумму НДС к вычету равными долями в полугодии 2006 г. Насколько правомерны действия организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При этом плательщики НДС, определяющие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями (п. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС по экспортным операциям установлен гл. 21 НК РФ. Согласно данному порядку вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Указанные вычеты производятся только на основании отдельной налоговой декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, порядок принятия к вычету сумм НДС по экспортным операциям не изменился - вычеты производятся в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). Соответственно, положения п. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ на данный случай не распространяются.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету сумму НДС равными долями в полугодии 2006 г. в размере 20 000 руб. Сумму НДС по экспортным операциям в размере 40 000 руб. организация вправе принять к вычету только после подтверждения факта экспорта в установленном гл. 21 НК РФ порядке.

Необходимо отметить, что аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Письме ФНС России от 01.02.2006 N ММ-6-03/110@.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006