Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В марте 2006 г. организация произвела неотделимые улучшения арендованного имущества. Учитывается ли стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, при определении права организации на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. При этом в данных целях учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Иными словами, если стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб., такая организация переходит на общий режим налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Таким образом, в соответствии с гл. 25 НК РФ неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом арендатора в случае невозмещения их стоимости арендодателем.

Учитывая изложенное, если стоимость амортизируемого имущества организации, включая стоимость невозмещенных неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенных с согласия арендодателя, превысила в отчетном (налоговом) периоде 100 млн руб., то организация с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006