Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", решила арендовать у другой организации земельный участок. Для заключения договора аренды земельного участка организация оплатила услуги специалиста по подготовке проекта договора аренды. Может ли организация учесть в целях налогообложения названные расходы?

Ответ: В соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Перечень расходов, которые налогоплательщик вправе учесть при расчете налоговой базы по единому налогу, установлен ст. 346.16 НК РФ. При этом названный перечень расходов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Кроме того, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, относятся материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К данным работам (услугам) также относятся транспортные услуги сторонних организаций и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Названные в вопросе расходы организации не относятся к материальным расходам в контексте ст. 254 НК РФ, поскольку не связаны с техническим обслуживанием основных средств или иными подобными расходами.

Поскольку перечень расходов, установленный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и услуги специалиста по подготовке проекта договора аренды в нем не содержатся, то данные расходы не учитываются в целях обложения единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Кроме того, указанные расходы не могут рассматриваться как расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким документам относится, например, свидетельство о государственной регистрации прав на земельные участки (п. 1 ст. 26 Земельного кодекса РФ, ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006