В 2013 г. налогоплательщик прекратил осуществление предпринимательской деятельности и утратил статус индивидуального предпринимателя. В 2014 г. он намеревается продать недвижимое имущество, ранее использовавшееся им в деятельности (период владения указанным имуществом составит менее трех лет)

Вправе ли налогоплательщик, не являющийся к моменту продажи имущества индивидуальным предпринимателем, воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации")?

Ответ: В случае если помещение использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, доходы, полученные от его продажи, с 01.01.2014 не могут быть уменьшены на суммы имущественного налогового вычета вне зависимости от того, является ли налогоплательщик индивидуальным предпринимателем на момент получения соответствующего дохода.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 212-ФЗ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.

Вместе с тем пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ определено, что указанное положение не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Отметим, что в действующей до 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ запрет на использование вычета распространяется только на индивидуальных предпринимателей (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Из новой редакции ст. 220 НК РФ, установленной Законом N 212-ФЗ, следует, что ее положения в равной степени касаются всех налогоплательщиков НДФЛ вне зависимости от их правового статуса на дату получения соответствующего дохода.

Таким образом, в случае если помещение использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, доходы, полученные от его продажи, с 01.01.2014 не могут быть уменьшены на суммы имущественного налогового вычета вне зависимости от того, является ли налогоплательщик индивидуальным предпринимателем на момент получения соответствующего дохода.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

08.10.2013