Вправе ли участник простого товарищества, на которого в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 174.1 НК РФ возложено ведение общего учета налогооблагаемых операций, предъявить к вычету и возмещению НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя другого участника простого товарищества?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики участник простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета налогооблагаемых операций, не вправе предъявить к вычету и возмещению НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя другого участника простого товарищества.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, положения ст. ст. 171, 172, 174.1 НК РФ предусматривают ряд ограничений, связанных с принятием НДС к вычету при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности):

- лицо, которое может претендовать на применение налоговых вычетов по НДС, - участник товарищества, ведущий общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ;

- счета-фактуры должны быть выписаны именно на данное лицо.

НК РФ не допускает возможности предъявления к вычету налога, предъявленного не налогоплательщику, а третьему лицу.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 15.06.2009 N 03-11-09/212 (по вопросам 2 - 5), вычеты НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым в рамках договора простого товарищества для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, производятся участником товарищества, ведущим общий учет операций, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ указанные суммы налога принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому участнику товарищества.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800, если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), поставщику необходимо внести исправление в счет-фактуру.

Поскольку налогоплательщик покупателем не является, отсутствует предусмотренная законодательством о налогах и сборах связь счетов-фактур от непосредственных поставщиков товаров (работ, услуг) к налогоплательщику, позволяющая воспользоваться правом на налоговые вычеты по НДС в рамках гл. 21 НК РФ. Участник товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, не сможет применить налоговый вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных в адрес другого участника товарищества.

Данный подход разделяют арбитражные суды. Отказ налогового органа в вычете и возмещении НДС признается правомерным, если поставщики в своих счетах-фактурах указывают в качестве покупателя участника простого товарищества, не исполняющего обязанности плательщика НДС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2013 по делу N А43-13567/2012).

Таким образом, с учетом официальных разъяснений и сложившейся арбитражной практики участник товарищества, на которого в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 174.1 НК РФ возложено ведение общего учета налогооблагаемых операций, не вправе предъявить к вычету и возмещению НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя другого участника простого товарищества. Счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) должны быть выставлены на имя товарища, который ведет общие дела.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

08.10.2013