Признается ли организация, осуществляющая производство моторных масел для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей из давальческого сырья, плательщиком акциза?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 179 Налогового кодекса РФ организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизным товаром на основании пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении (абз. 2 п. 3 ст. 187 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей осуществляется по налоговой ставке 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 5 ст. 198 НК РФ установлено, что при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, организация, производящая моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей из давальческого сырья, признается плательщиком акциза при осуществлении ею операций по передаче указанных нефтепродуктов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства (пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Указанные операции подлежат налогообложению исходя из объема указанных нефтепродуктов в натуральном выражении на день отгрузки (передачи) собственнику сырья по ставке 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну (абз. 2 п. 3 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ). При этом не имеет значения, производилась ли отгрузка (передача) таких товаров непосредственно владельцу давальческого сырья или по его поручению другому грузополучателю.

Указанная сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья, который включает ее в стоимость произведенных нефтепродуктов и учитывает в расходах, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 5 ст. 198, пп. 2 п. 4 ст. 199 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанная сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006