Организация, имеющая свидетельство на регистрацию лица, осуществляющего производство нефтепродуктов, реализует на территории РФ произведенные ею моторные масла, автомобильный бензин и дизельное топливо. Возникает ли объект налогообложения по акцизам, в случае если указанная организация часть своей продукции использует для заправки автотранспортных средств, учитываемых на ее балансе в качестве объектов основных средств?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается, в частности, оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Согласно пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин.

Кроме того, пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд.

Таким образом, операции по передаче на территории РФ лицами самостоятельно произведенных ими из собственного сырья и материалов нефтепродуктов для собственных нужд объектом налогообложения по акцизам не признаются (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом под использованием нефтепродуктов на собственные нужды понимается их использование для целей, не связанных с их применением в качестве сырья для производства товаров.

В связи с изложенным организация, имеющая свидетельство на регистрацию лица, осуществляющего производство нефтепродуктов, признается плательщиком акцизов в отношении операций по оприходованию подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных ею из собственного сырья и материалов, вне зависимости от целей дальнейшего их использования (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Что касается операций по передаче произведенных нефтепродуктов для заправки автотранспортных средств, учитываемых на ее балансе в качестве объектов основных средств, то они самостоятельным объектом налогообложения не являются на основании пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ, поскольку такие операции признаются передачей указанных товаров для собственных нужд.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006