Российская организация реализует продукцию другой российской организации. Далее эта продукция российским покупателем реализуется за пределы Российской Федерации - в Литовскую Республику. Имеет ли право на применение нулевой ставки НДС российский производитель этой продукции, если у экспортера есть документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, и копии этих документов были предоставлены производителю продукции, а оплата производителю поступила от иностранного покупателя на основании договора уступки требования?

Ответ: Нулевая ставка НДС производителем продукции применена быть не может в связи с тем, что экспорт этой продукции им не осуществляется.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.

Согласно ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В связи с тем что производителем продукции не осуществляется экспорт продукции с территории Российской Федерации в Литовскую Республику, нулевая ставка НДС у производителя этой продукции не применяется, несмотря на то что копии этих документов были предоставлены производителю продукции и оплата поступила производителю от иностранного покупателя на основании договора уступки требования.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.10.2013