Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов за вычетом расходов, компенсировала за счет собственных средств часть стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, приобретенных ее сотрудниками. Применяется ли льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, в отношении таких выплат?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Согласно п. 5 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 ст. 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В силу п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Таким образом, освобождение от обложения НДФЛ в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ применяется только в отношении сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, выплачиваемой в пользу сотрудников за счет средств работодателей, т. е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вместе с тем применение организацией указанного специального налогового режима не лишает ее права производить вышеуказанные выплаты за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты единого налога, и пользоваться льготой в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ. Такой вывод основывается на том, что положения указанного пункта предусматривают освобождение от обложения НДФЛ соответствующих видов доходов физических лиц, а не организации-работодателя в зависимости от применения ею определенного режима налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ N 14324/04).

В случаях, не предусмотренных положениями п. 9 ст. 217 НК РФ, указанная компенсация подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 211 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006