Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль в расходах, уменьшающих доходы, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, который предоставлялся работнику дополнительно в соответствии с коллективным договором, в случае его увольнения?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (абз. 2 указанной статьи).

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Пунктом 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

В силу п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Таким образом, организация вправе самостоятельно устанавливать с учетом своих производственных и финансовых возможностей дополнительные отпуска для работников в соответствии с коллективным договором, а также выплачивать денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска при их увольнении (ст. ст. 116 и 127 ТК РФ).

Принимая во внимание то, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с коллективным договором, в состав расходов на оплату труда не включаются, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при его увольнении, также не учитывается (п. 24 ст. 270 НК РФ).

В связи с изложенным организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы в виде выплаты указанной денежной компенсации. Такие расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006