Применяется ли ответственность к организации в случае неприменения ею регрессивных ставок по единому социальному налогу?

Ответ: Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ", вступившим в силу с 1 января 2005 г., внесены изменения в ст. 241 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми регрессивные (пониженные) ставки по ЕСН применяются всеми категориями налогоплательщиков в отношении доходов работников, которые превысили 280 000 руб.

Учитывая, что согласно ст. 17 НК РФ налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, а не налоговой льготой, от использования которой налогоплательщик вправе отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ), применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН является обязательным.

Таким образом, налогоплательщики уплачивают ЕСН в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ. В случае неприменения организацией регрессивных ставок образуется сумма излишне уплаченного ЕСН, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Кроме того, к указанной организации применяется ответственность на основании ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за счет включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, завышенной в связи с неприменением регрессивных (пониженных) ставок суммы ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006